Jakie są podatki i składki dyrektora (członka zarządu) w słowackiej spółce z o.o.? Porównaliśmy dostępne możliwości

Już na etapie zakładania spółki z o.o. na Słowacji lub przy rozważaniach, czy bardziej opłaca się prowadzić działalność jako jednoosobowy przedsiębiorca (živnostník), czy założyć słowacką spółkę z o.o., wysokość obciążeń podatkowych i składkowych należy do najważniejszych kwestii. Choć pytanie w stylu „jak płacić jak najmniej?” jest samo w sobie zrozumiałe, odpowiedź na nie wcale nie jest prosta. Zależy bowiem od wielu czynników, w tym także od tego, jak jako dyrektor (członek zarządu) ukształtujesz relację z własną spółką. Dlatego przyjrzeliśmy się podatkom i składkom dyrektora w słowackiej spółce z o.o.

Jakie masz możliwości? Skupiliśmy się na 4 konkretnych scenariuszach, które z pewnością ułatwią Ci podjęcie decyzji.

Prowadzenie działalności na Słowacji jest często krokiem w nieznane i zanim nadasz mu określone ramy prawne, warto rozważyć wszystkie dostępne opcje. Od nich zależeć będzie nie tylko ilość obowiązków administracyjnych czy sposób prowadzenia księgowości, ale także to, ile zapłacisz na składkach. Prowadzenie działalności w ramach własnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma swoje niezaprzeczalne zalety, jednak jako dyrektor będziesz w innej sytuacji niż w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej.

W praktyce najczęściej spotyka się następujące rozwiązania:

• umowę mandatową,
• umowę o wykonywaniu funkcji dyrektora,
• umowę o pracę
• albo wykonywanie funkcji bez umowy i bez wynagrodzenia.

Każda z tych opcji ma swoje zasady, zalety i ryzyka, dlatego przyjrzyjmy się im bliżej.

 

Dyrektor bez wynagrodzenia w słowackiej spółce z o.o. – zerowe podatki i składki, ale nie zawsze

Zacznijmy od najprostszej i jednocześnie najtańszej opcji. Dyrektor w słowackiej spółce z o.o. może wykonywać swoją funkcję całkowicie bez prawa do wynagrodzenia. Model ten jest popularny zwłaszcza wśród firm rozpoczynających działalność, które nie mają jeszcze środków na wypłatę wynagrodzenia, lub w jednoosobowych spółkach z o.o., gdzie dyrektor jest jednocześnie jedynym wspólnikiem. Jeśli dopiero zaczynasz działalność, warto zapoznać się z obowiązkami dyrektora i wspólnika spółki z o.o.

 

Uwaga na minimalną zaliczkę i funkcjonowanie bez umowy

Jeżeli dyrektor w słowackiej spółce z o.o. nie wykonuje funkcji za wynagrodzeniem, nie płaci żadnych składek na ubezpieczenie społeczne. Należy jednak dodać, że dyrektor bez wynagrodzenia musi opłacać minimalną zaliczkę na ubezpieczenie zdrowotne, która w 2026 roku wynosi 121,92 € miesięcznie.

Nie dotyczy to jednak sytuacji, gdy:

• jesteś studentem,
• jesteś emerytem,
• jesteś zatrudniony gdzie indziej
• lub prowadzisz działalność gospodarczą, a ubezpieczenie zdrowotne opłaca za Ciebie państwo albo pracodawca.

W takich przypadkach nie musisz opłacać minimalnej zaliczki.

W tym modelu należy zwrócić uwagę na jeden istotny szczegół. Jeżeli jako dyrektor nie masz ze spółką zawartej żadnej pisemnej umowy, do relacji tej odpowiednio stosuje się przepisy Kodeksu handlowego dotyczące umowy mandatowej. Umowa mandatowa jest jednak z mocy prawa odpłatna, co oznacza, że jeśli chcesz wykonywać funkcję bez wynagrodzenia, musisz zawrzeć pisemną umowę o wykonywaniu funkcji dyrektora, zatwierdzoną przez zgromadzenie wspólników, w której wyraźnie wskazane będzie, że funkcja jest wykonywana nieodpłatnie.

 

Czy poradzisz sobie bez zabezpieczenia?

Ryzyka tego rozwiązania są oczywiste. Owszem, zapłacisz najmniej spośród wszystkich opcji, ale bez składek na ubezpieczenie społeczne nie przysługuje Ci zasiłek chorobowy, opiekuńczy ani zasiłek dla bezrobotnych. Brak składek oznacza również niższą emeryturę w przyszłości. Warto podkreślić, że model ten jest odpowiedni głównie dla firm rozpoczynających działalność, które nie generują jeszcze zysków, lub dla dyrektorów zabezpieczonych innym stosunkiem pracy albo emeryturą.

---

Umowa o wykonywaniu funkcji dyrektora – elastyczność przy niższych kosztach

Umowa o wykonywaniu funkcji dyrektora to ogólne określenie umowy zawieranej pomiędzy dyrektorem a słowacką spółką. Jest to umowa nienazwana (inominatna), najbardziej zbliżona do umowy mandatowej. Musi mieć formę pisemną i być zatwierdzona przez zgromadzenie wspólników. Dyrektor może otrzymywać wynagrodzenie:

• regularne albo
• nieregularne, np. za osiągnięcie wyników.

To rozróżnienie jest istotne, ponieważ wpływa na składki na ubezpieczenie społeczne.

 

Dyrektor z regularnym wynagrodzeniem zapłaci więcej składek

Przy regularnym miesięcznym wynagrodzeniu sytuacja jest niemal identyczna jak przy klasycznym zatrudnieniu. Od wynagrodzenia brutto opłacane jest ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 15% (4% dyrektor, 11% spółka).

Składki społeczne po stronie dyrektora wynoszą łącznie 9,4%, a po stronie spółki 25,7%, co daje razem 35,1% podstawy wymiaru.

Należy także pamiętać o minimalnej składce zdrowotnej. W 2025 roku minimalna miesięczna zaliczka pracownika wynosi 42,61 €, niezależnie od wysokości faktycznego dochodu.

 

Przy nieregularnym wynagrodzeniu dyrektora można zaoszczędzić

Przy nieregularnym wynagrodzeniu nie opłaca się:

• ubezpieczenia chorobowego,
• ubezpieczenia od bezrobocia,
• składki na fundusz solidarności.

Łączne składki społeczne wynoszą wówczas 28,75% podstawy wymiaru. Dodatkowo nie ma obowiązku comiesięcznego składania deklaracji do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, co znacząco zmniejsza obciążenia administracyjne. Nadal obowiązuje ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 15%.

Zaletą tej umowy jest brak minimalnej kwoty wynagrodzenia oraz możliwość optymalizacji kosztów.

Wynagrodzenie dyrektora traktowane jest jako dochód z pracy zależnej i podlega opodatkowaniu według progresywnych stawek podatku dochodowego. Od 2026 roku na Słowacji obowiązują następujące stawki:

• 19% do 43 983,32 € rocznie,
• 25% od 43 983,32 € do 60 349,21 €,
• 30% od 60 349,21 € do 75 010,32 €,
• 35% powyżej 75 010,32 € rocznie.

---

Umowa mandatowa – obowiązkowo odpłatna, ze swoją specyfiką

Umowa mandatowa uregulowana jest w słowackim Kodeksie handlowym i jest z mocy prawa odpłatna. Jeśli nie określa wynagrodzenia, stosuje się tzw. wynagrodzenie zwyczajowe.

Jeżeli umowa mandatowa reguluje relację między dyrektorem a spółką, traktowana jest jak umowa o wykonywaniu funkcji dyrektora. Obowiązują więc te same zasady składek i podatków, w zależności od tego, czy wynagrodzenie jest regularne czy nieregularne.

Problemem jest jej obligatoryjna odpłatność, dlatego w praktyce częściej wybierana jest umowa o wykonywaniu funkcji dyrektora, która daje większą elastyczność.

---

Dyrektor jako pracownik – drogie rozwiązanie, ale z pełnym zabezpieczeniem

Dyrektor może być w swojej spółce zatrudniony na umowę o pracę, ale tylko w odniesieniu do innej pracy niż pełnienie funkcji dyrektora (np. księgowość, programowanie, administracja).

Przy umowie o pracę obowiązują pełne składki jak przy zwykłym zatrudnieniu oraz minimalne wynagrodzenie, które w 2026 roku wynosi 915 €. Całkowity koszt pracy dla pracodawcy przy płacy minimalnej to 1 246,23 €.

Zaletą jest pełne zabezpieczenie społeczne (chorobowe, macierzyńskie, bezrobocie, emerytura), wadą – najwyższe koszty i rozbudowana administracja.

---

Jak wybrać najlepsze rozwiązanie?

Jeśli dopiero zakładasz spółkę i nie generujesz zysków, najlepszym rozwiązaniem jest wykonywanie funkcji bez wynagrodzenia na podstawie pisemnej umowy.

Jeżeli chcesz regularny dochód – wybierz umowę o wykonywaniu funkcji z regularnym lub nieregularnym wynagrodzeniem. Największe oszczędności daje nieregularna wypłata, ale wymaga dobrego planowania finansowego.

Jeśli natomiast zależy Ci na maksymalnym bezpieczeństwie socjalnym – umowa o pracę będzie najlepsza, choć najdroższa.

---

Porównanie opcji dla dyrektora w słowackiej spółce z o.o.

Opcja	Składki i podatki	Zalety	Wady	Najlepsze dla
Bez wynagrodzenia	Brak składek społecznych, minimalna składka zdrowotna	Najtańsze rozwiązanie	Brak świadczeń socjalnych	Start-upy, jednoosobowe spółki
Umowa o wykonywaniu funkcji (regularna)	Pełne składki + podatek	Pełne zabezpieczenie	Wysokie koszty	Stabilny dochód
Umowa o wykonywaniu funkcji (nieregularna)	Niższe składki	Optymalizacja kosztów	Ograniczone świadczenia	Optymalizacja
Umowa mandatowa	Jak wyżej, obowiązkowo odpłatna	Formalność	Mniej elastyczna	Formalne struktury
Umowa o pracę	Najwyższe składki	Maksymalne zabezpieczenie	Najdroższa	Pełnoetatowa praca